ĐIỂM MỚI CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ KHI TÍNH THUẾ TNDN

MỘT SỐ ĐIỂM MỚI LIÊN QUAN CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ KHI TÍNH THUẾ TNDN THEO NGHỊ ĐỊNH 320/2025/ND-CP

Ngày 15 tháng 12 năm 2025, Chính phủ ban hành nghị định 320/2025/ND-CP hướng dẫn một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Nghị định này có hiệu lực từ ngày 15 tháng 12 năm 2025 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN năm 2025. Doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng quy định về chi phí tại Nghị định này từ đầu kỳ tính thuế năm 2025 hoặc từ ngày Luật thuế TNDN có hiệu lực (ngày 01 tháng 10 năm 2025) hoặc từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành (ngày 15 tháng 12 năm 2025). Việc lựa chọn thời điểm áp dụng không quy định phải nhất quán, cho nên Doanh nghiệp được áp dụng theo từng loại chi phí theo hướng có lợi cho Doanh nghiệp.

Theo quy định về cơ bản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định.

- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt có giá trị từ 5 triệu đồng trở lên (áp dụng từ ngày 15/12/2025).

Lưu ý: ngoài các khoản mua hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn từng lần hoặc mua nhiều lần từ 1 nhà cung cấp trong 1 ngày từ 5 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT), Doanh nghiệp cần lưu ý các khoản thanh toán khác như tiền thuê nhà, thuê xe từ cá nhân; tiền lương trả cho người lao động, … từ 5 triệu, cũng phải thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt.

• Tiền lương, tiền công trả cho người lao động có giá trị từ 5 triệu đồng chỉ được tính là chi phí được trừ nếu Doanh nghiệp thanh toán bằng hình thức chuyển khoản từ tài khoản của Doanh nghiệp sang tài khoản của người lao động. Doanh nghiệp không được ủy quyền thanh toán cho cá nhân khác nhận thay.
• Đối với chi phí thuê tài sản là tài sản đồng sở hữu của vợ và chồng, pháp luật cho phép ủy quyền thanh toán cho vợ hoặc chồng đại diện nhận tiền thuê.

So với các quy định hiện hành, Nghị định 320/2025/NĐ-CP có nhiều nội dung mới đáng chú ý liên quan đến các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

1. Bổ sung hủy hàng trong một số trường hợp.

Theo quy định trước đây thì Doanh nghiệp chỉ được hủy hàng trong một số trường hợp mang tính chất khách quan, bất khả kháng như thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, lạc mốt, lạc hậu, lỗi thời,... Nghị định 320/2025/ND-CP mở rộng thêm các trường hợp hủy hàng như sau:

- Chi phí hủy hàng tồn kho hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, lạc mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, hàng hết hạn sử dụng, hàng không còn giá trị sử dụng, hàng không đủ điều kiện lưu thông trên thị trường theo quy định của luật chuyên ngành.

- Chi phí hủy nguyên liệu, vật tư, linh kiện không còn nhu cầu sử dụng.

- Chi phí hủy tài sản do hư hỏng không còn nhu cầu sử dụng.

- Chi phí hủy phế liệu, phế phẩm trong quá trình gia công, sản xuất.

Hồ sơ hủy hàng chờ hướng dẫn của Bộ Tài Chính, chúng tôi sẽ cập nhật sau.

2. Quy định rõ các chi phí phục phục hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng chưa tương ứng với doanh thu được tính vào chi phí tính thuế TNDN của DN trong các trường hợp sau:

- Chi phí đấu thầu: CP tham gia dự thầu nhưng không trúng thầu.

- Chi phí nghiên cứu thị trường, nghiên cứu, đầu tư sản phẩm, dịch vụ mới nhưng không thành công hoặc dừng triển khai, DN được tính CP được trừ khi có báo cáo gửi cơ quan QLNN theo luật chuyên ngành (nếu có) hoặc lưu trữ tại DN.

- Chi phí thuê đất và chi phí quản lý, duy tu cơ sở hạ tầng trong trường hợp chưa tham gia vào HĐSXKD của DN.

- Chi phí khấu hao hoặc phân bổ đối với TS cho thuê trong thời gian chưa có khách thuê.

- Chi phí thành lập, chi phí hoàn nguyên.

- Chi phí marketing, dịch vụ trước khi bán hàng

3. Các khoản chi liên quan đến thuế GTGT hàng nội địa và thuế TNDN nhà thầu trong một số trường hợp cụ thể:

- Thuế GTGT đầu ra của hàng biếu, hàng tặng không thu tiền; thuế GTGT của HHDV sử dụng để tài trợ được tính vào chi phí được trừ.

- Thuế GTGT của HHDV mua vào phục vụ HĐSXKD chưa được khấu trừ hết, nhưng không thuộc trường hợp được hoàn được tính vào chi phí được trừ.

- Không được tính vào chi phí được trừ thuế TNDN nộp thay cho nhà thầu trong trường hợp HĐ thỏa thuận doanh thu bao gồm thuế.